Законом об обществах с ограниченной ответственностью предусмотрена возможность внесения дополнительных вкладов в общество. Если учредителем ООО является единственный участник, то для внесения дополнительного (безвозмездного) вклада в виде денежных средств или имущества необходимо :

Другим вариантом помощи собственному предприятию учредителем может быть безвозмездная передача имущества .

Согласно действующему законодательству безвозмездная передача имущества может быть произведена, если учредителем фирмы является муниципальная или государственная организация, некоммерческое предприятие, физическое лицо.

Для налогового учета безвозмездно полученное от учредителя имущество не включается в состав доходов, если доля вклада учредителя в предприятие составляет более 50% .

Ищите ответ? Задайте вопрос юристам!

9508 юристов ждут Вас Быстрый ответ!

Задать вопрос

Безвозмездная передача имущества учредителем - физическим лицом оформляется договором, в котором указывается :

1. Данные ссудодателя (учредителя) и ссудополучателя;
2. Описание предмета передачи в безвозмездное пользование и его стоимость;
3. Срок на который передается имущество во временное пользование и т.д.

По договору передачи в безвозмездное пользование собственник (ссудодатель), он же учредитель, обязуется передать ссудополучателю имущество во временное и безвозмездное пользование определенное имущество. А ссудополучатель обязан по окончанию договора вернуть имущество в первоначальном состоянии, с учетом износа.

В договоре о передаче имущества в пользование на безвозмездной основе прописывается, что ссудополучатель не несет трат на арендные или другие платежи за имущество, но содержит его за свой счет.

Факт передачи в безвозмездное пользование оформляется актом, который является неотъемлемой составляющей договора о безвозмездном пользовании.

Безвозмездная передача имущества учредителем, которым является государственная или муниципальная организация оформляется договором хозяйственного или оперативного управления .

Договор безвозмездной передачи муниципального имущества в оперативное управление или хозяйственное ведение заключается на основании постановления главы муниципального образования .

В договор вносятся данные сторон договорных отношений , кроме того указывается:

1. Существенная информация об имуществе, в т.ч. наименование, технические свойства, адрес нахождения;
2. Указывается стоимость передаваемого имущества, по которой оно будет учтено в балансе стороны получившей имущество;
3. Срок действия договора и т.д.

К договору прилагается акт о передаче и приеме имущества , в котором указывается перечень объектов, передаваемых в хозяйственное или оперативное управление, с описанием технических характеристик, состояния и стоимости имущества.

Право оперативного управления (хоз. ведения) недвижимостью возникает у организации только после государственной регистрации договора .

Юридически грамотное составление документов на безвозмездную передачу имущества (денежных средств) учредителем доверьте квалифицированным специалистам . Их опыт поможет учесть нормы действующего законодательства, что уменьшит риск возникновения спорных моментов при налоговой проверке.

Н.А. Мартынюк, эксперт по налогообложению

Фирма использует имущество, приобретенное до ее «рождения»: как учесть

Какое-то необходимое для работы новой организации имущество учредитель-физлицо (не ИП) может купить еще до того, как она будет зарегистрирована. Обычно так происходит по одной из двух причин:

• <или> учредитель просто поторопился с покупкой, не дождавшись официального «рождения» своей фирмы;
• <или> учредитель намеренно купил необходимые для работы фирмы ОС заранее и на свое имя, чтобы в случае чего не пришлось отдавать их в уплату налоговых и прочих долгов.

Теперь, уже после госрегистрации фирмы, перед вами поставлена задача это имущество учесть, но не как взнос в уставный капитал. Даже если есть все документы на покупки, они все равно составлены на имя учредителя и датированы тем временем, когда фирмы еще не существовало (она считается созданной только со дня госрегистраци ич. 3 ст. 49 , ч. 8 ст. 51 ГК РФ ). А бывает, что документов и вовсе нет. Что делать?

Посмотрим, какие способы учета вы можете предложить и каковы будут их налоговые последствия, имея в виду общую налоговую нагрузку - и на организацию, и на учредителя. При этом будем исходить из того, что учредитель может быть директором вашей фирмы, а может и не быть, а имущество предназначено для использования самой фирмой (ОС, материалы). О ситуации, когда оно предназначено для перепродажи (товары), скажем в конце статьи отдельно.

Если имущество куплено незадолго до госрегистрации, первым делом попробуйте обратиться к продавцу с просьбой переоформить документы на вашу фирму, составив их другой датой - после ее создания. Вдруг продавец не откажется.

Какой способ точно не работает

Учредитель-директор составляет авансовый отчет на покупки для фирмы и прикладывает к нему документы. Фирма возмещает ему потраченное и приходует имущество так же, как и приобретенное на подотчетные деньги.

Этот стандартный способ учета покупок, сделанных директором «на свои», не сработает, потому что на момент покупки фирма еще не считалась созданной, соответственно, директор не мог действовать от ее имени в отношениях с третьими лицам ич. 3 ст. 49 , ч. 8 ст. 51 ГК РФ . Так что ищем другие возможности.

Что учесть при выборе способа

ПРЕДУПРЕЖДАЕМ РУКОВОДИТЕЛЯ

Независимо от выбранного способа входной НДС по сделанным заранее покупкам фирма потеряет, поскольку нет оформленного на них счета-фактуры.

Учитывайте, в частности, следующие обстоятельства:

• нужны ли фирме налоговые расходы в виде стоимости имущества. Так, если фирма на УСНО с объектом «доходы» или на ЕНВД, то печься о списании стоимости имущества в расходы не нужно;
• хочет ли учредитель, чтобы имущество было в собственности у фирмы, или, наоборот, он категорически против этого и готов предоставить его фирме только в пользование;
• хочет ли учредитель, чтобы фирма возместила ему потраченную на приобретение имущества сумму, или для него это неважно.

Учредитель хочет, чтобы фирма возместила ему потраченные на покупку имущества деньги и учла его стоимость в своих налоговых расходах

СПОСОБ 1. Фирма покупает имущество у учредителя

Оформление. Составьте договор купли-продажи и акт приема-передачи имущества. Если учредитель оплачивал транспортировку и сборку имущества, то на их сумму увеличьте цену имущества (так как отдельно передать эти расходы фирме не удастся).

Налоги. В большинстве случаев налоговых потерь ни у фирмы, ни у учредителя не будет.

Указанную в договоре стоимость имущества фирма учтет в налоговых расходах (если это ОС - через амортизацию).

ПРЕДУПРЕЖДАЕМ УЧРЕДИТЕЛЯ

Нельзя надеяться на то, что налоговая не узнает о получении дохода, и не сдавать декларацию по НДФЛ. Если будет выездная проверка, налоговики увидят, кому фирма заплатила за имущество, и могут проверить, задекларирован ли этот доход.

Страховые взносы на причитающуюся учредителю сумму начислять не над оч. 3 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее - Закон № 212-ФЗ); ч. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ (далее - Закон № 125-ФЗ) . Ни удерживать НДФЛ, ни включать полученный учредителем доход в справку 2-НДФЛ не нужн оп. 2 ст. 228 , п. 2 ст. 226 НК РФ .

Кстати, и учредителю не придется платить НДФЛ, если он продает имущество фирме по той же цене, по которой ранее купил его сам. Ему положен имущественный вычет, равный стоимости приобретения этого имущества (при наличии документов на покупку)подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ . Но он должен будет сдать по итогам года декларацию по НДФЛ, показав в ней сумму дохода и вычет ап. 3 ст. 228 НК РФ . При отсутствии документов на покупку НДФЛ- вычет ограничен суммой 250 000 руб. в годподп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ . Если имущество стоит дороже, но цена одной его единицы укладывается в 250 000 руб. и дело происходит в конце года, можно распределить продажу фирме имущества на два года. Ведь вычет предоставляется за каждый год.

Если имущество - автомобиль, то по нему организации придется платить транспортный налог.

В этом и в следующих способах, не предполагающих «бесплатной» передачи имущества, было бы лучше, чтобы его цена не сильно отличалась от рыночной (например, от той, по которой имущество приобрел сам учредитель). В ином случае налоговики могут углядеть необоснованную налоговую выгоду.

СПОСОБ 2. Фирма берет имущество у учредителя в аренду

Очевидно, этот способ применим только в отношении непотребляемого имущества, в частности того, которое фирма будет использовать в качестве основных средств.

Оформление. Составьте договор аренды и акт приема-передачи имущества. В договоре укажите, что все расходы по содержанию и ремонту имущества несет фирм астатьи 210 , , 646 ГК РФ . Не забудьте указать и стоимость имущества - она нужна для отражения на забалансовом счете 001.

Налоги. У фирмы все обойдется без налоговых потерь, чего не скажешь об учредителе.

Арендную плату фирма учитывает в налоговых расходах и на ОСНО, и на УСНОподп. 10 п. 1 ст. 264 , подп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ .

Затраты фирмы на содержание и ремонт арендованного имущества тоже включаются в налоговые расход ыподп. 2 п. 1 ст. 254 , подп. 11 п. 1 ст. 264 , п. 2 ст. 260 , подп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ .

При выплате арендной платы учредителю фирма удерживает НДФЛ и включает этот доход в справку 2-НДФЛпп. 1, 2 ст. 226 , ст. 230 НК РФ ; Письмо Минфина от 07.09.2012 № 03-04-06/8-272 (п. 1) . Профессиональный вычет (в размере расходов, связанных с извлечением дохода) ему не положе нп. 1 ст. 221 НК РФ ; Письмо Минфина от 13.07.2010 № 03-04-05/3-389 .

Страховые взносы с дохода в виде арендной платы не начисляютс яч. 3 ст. 7 Закона № 212-ФЗ ; .

СПОСОБ 3. Фирма платит учредителю-директору компенсацию за использование личного имущества в служебных целях

Подходит, если приобретенным имуществом (компьютером, телефоном, автомобилем и т. п.) директор в своей работе будет пользоваться сам. Тогда фирма как работодатель обязана платить ему компенсаци юст. 188 ТК РФ .

Подробно о выплате компенсаций за использование личного автомобиля можно узнать:

Оформление. Составьте соглашение с директором об использовании им личного имущества, укажите в нем размер компенсации. К нему приложите расчет компенсации и копии документов, подтверждающих право собственности директора на имущество (например, свидетельства о регистрации транспортного средства).

ПРЕДУПРЕЖДАЕМ РУКОВОДИТЕЛЯ

Завышать компенсацию за использование личного имущества опасно, даже если налоговый режим организации не предполагает учета расходов. Не исключено, что налоговики попытаются переквалифицировать компенсацию в арендную плату и доначислить директору-учредителю НДФЛ.

Налоги. В налоговых расходах фирмы есть ограничения.

Компенсацию за использование личного автомобиля в служебных целях можно учесть в налоговых расходах и на ОСНО, и на УСНО, только в пределах норм (исключение - грузовики, для компенсации за их использование нормы не установлены)подп. 11 п. 1 ст. 264 , подп. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ .

Компенсацию за использование иного личного имущества на ОСНО можно списывать в расходы полностью (если такое использование действительно необходимо в работе фирмы)п. 1 ст. 252 , подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ , а на УСНО - нельзя.

Дохода, облагаемого НДФЛ или страховыми взносами, при выплате компенсации не возникае тп. 3 ст. 217 НК РФ ; подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ ; подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ .

Если фирма будет компенсировать учредителю еще и подтвержденные документами расходы на ГСМ, ремонт, запчасти, техобслуживание и тому подобное, то НДФЛ не нужно удерживать и с этих выпла тПисьмо Минфина от 11.04.2013 № 03-04-06/11996 (п. 2) . А вот в налоговые расходы их включить нельзя, так как, по мнению Минфина, эти затраты физлица уже заложены в компенсаци юПисьмо Минфина от 23.09.2013 № 03-03-06/1/39239 .

Как видим, если речь идет о легковом автомобиле, то таким способом возместить его стоимость директору-учредителю вряд ли получится. Ведь нормы признания компенсации в налоговых расходах невелики, поэтому платить большие суммы невыгодно.

Учредитель не настаивает на возмещении своих затрат, но стоимость имущества хочется учесть в расходах фирмы

СПОСОБ 4. Фирма покупает имущество у учредителя, но деньги ему не выплачивает

Оформление. Такое же, как и в способе 1 на . Разница в том, что задолженность перед учредителем за переданное ей имущество фирма не погашает.

Налоги. Налоговая нагрузка на фирму зависит от ее налогового режима.

Если ваша фирма - на УСНО с объектом «доходы минус расходы» или на ОСНО с кассовым методом, то с налоговой точки зрения вам этот способ не подходит: до тех пор пока вы не погасите задолженность, вы не сможете учесть стоимость имущества в налоговых расхода хст. 273 , п. 2 ст. 346.17 НК РФ .

А вот организации на ОСНО с методом начисления могут уменьшать «прибыльную» налоговую базу и на неоплаченные расход ып. 1 ст. 272 НК РФ . По истечении срока исковой давности, то есть через 3 года со дня, когда по договору деньги должны были быть выплачены учредител юст. 196 ГК РФ , сумма задолженности подлежит включению в налоговые доходы фирм ып. 18 ст. 250 НК РФ . Впрочем, срок давности можно «продлевать», составляя с учредителем документы о признании долга или погашая небольшую его часть.

С точки зрения НДФЛ все хорошо. Пока нет выплаты, у учредителя нет и дохода для НДФЛподп. 1, 2 п. 1 ст. 223 НК РФ .

СПОСОБ 5. Фирма получает имущество от учредителя безвозмездно

Оформление. Учредитель принимает решение об увеличении чистых активов компании путем передачи имущества ей в собственность. Если он не единственный участник общества, то вместо решения составляет заявление (согласие других участников не требуется). В акте приема-передачи имущества тоже укажите, что оно передается в целях увеличения чистых активов фирмы.

Если у учредителя сохранились документы на покупку этого имущества, они помогут подтвердить его рыночную цену (укажите ее в документах на передачу). Ведь именно по ней фирма должна оприходовать полученные объекты в бухучет еп. 10 ПБУ 6/01 ; п. 9 ПБУ 5/01 .

Подробнее о передаче имущества с целью увеличения чистых активов мы писали:

С налогами дело обстоит так.

Независимо от доли участия учредителя в уставном капитале имущество не будет налоговым доходом для компани иподп. 3.4 п. 1 ст. 251 , подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ ; Письмо Минфина от 21.03.2011 № 03-03-06/1/160 .

Но и в расходах она его учесть не сможе тп. 1 ст. 252 , п. 2 ст. 254 НК РФ ; Письмо Минфина от 07.02.2011 № 03-03-06/1/80 . Исключение - случай, когда фирма применяет общий налоговый режим и будет использовать это имущество как ОС. Тогда его нужно оценить по рыночной стоимости и через амортизацию включать в «прибыльные» расход ып. 1 ст. 257 НК РФ . Правда, амортизационная премия по такому ОС не положен аабз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ . На УСНО, увы, в расходы не попадет даже стоимость ОС - ведь за них фирма ничего не плати тп. 2 ст. 346.17 НК РФ .

Поскольку учредителю фирма ничего не начисляет и не выплачивает, облагаемого НДФЛ дохода у него не возникает, страховых взносов нет.

При передаче фирме имущества по договору дарения без оформления решения об увеличении чистых активов ситуация иная. Такая передача будет невыгодной, если:

• <или> доля учредителя в УК 50% или меньше;
• <или> фирма продаст это имущество или сдаст его в аренду раньше чем через год.

Тогда у фирмы возникнет налоговый доход в размере рыночной стоимости полученного имуществ ап. 8 ст. 250 , подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ .

СПОСОБ 6. Фирма получает имущество от учредителя в безвозмездное пользование

Оформление. Составьте договор безвозмездного пользования (ссуды)ст. 689 ГК РФ и акт приема-передачи имущества. В договоре укажите, что все расходы по содержанию и ремонту имущества несет фирма-ссудополучател ьст. 695 ГК РФ .

С налоговой точки зрения у этого способа есть следующий недостаток.

Независимо от доли учредителя в УК фирма должна включить в налоговые доходы сумму, равную рыночной стоимости аренды такого же имуществ ап. 8 ст. 250 НК РФ ; п. 2 Информационного письма Президиума ВАС от 22.12.2005 № 98 ; Письмо Минфина от 05.12.2012 № 03-03-10/128 . К услугам оценщика для этого прибегать необязательно. Ее можно определить так: рыночную стоимость имущества (сумму, которую за него заплатил учредитель) разделите на количество месяцев срока полезного использования. Если у учредителя сохранились документы на покупку этого имущества, приложите их копии к договору ссуды в обоснование рыночной стоимости имущества и укажите ее в акте приема-передачи. Оспорить такой расчет налоговикам будет непросто, поскольку для этого придется представлять свой обоснованный расчет.

Затраты на содержание и ремонт полученного в ссуду имущества можно включать в налоговые расходы фирм ыподп. 2 п. 1 ст. 254 , п. 2 ст. 260 , подп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ ; Письмо Минфина от 24.07.2008 № 03-03-06/2/91 .

Начисления и выплаты денег учредителю не происходит, поэтому НДФЛ и страховых взносов нет.

Нет необходимости ни в возмещении затрат учредителю, ни в списании стоимости имущества в расходы

СПОСОБ 7. «Обнаружить» имущество при инвентаризации

Это не даст налоговой экономии, но позволит принять имущество на баланс и при необходимости учитывать расходы на его содержание.

Оформление. Набор обычных для любой инвентаризации документов такой: приказ о ее проведении, инвентаризационная опись, сличительная ведомость и ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией.

Налоги. Учтите следующую особенность.

Рыночную стоимость имущества нужно включить во внереализационные доход ып. 20 ст. 250 , п. 1 ст. 346.15 НК РФ , а при использовании имущества на ОСНО - в расход ып. 2 ст. 254 , п. 1 ст. 257 НК РФ ; Письмо Минфина от 23.09.2011 № 03-03-06/1/583 . На УСНО инвентаризационные излишки в виде ОС и материалов в расходы не попадаю тп. 2 ст. 346.17 НК РФ .

Конечно, в новой фирме это выглядит неправдоподобно, так как на складе у нее еще ничего не могло успеть «заваляться». Но поскольку в доходы стоимость имущества попала, налоговые претензии маловероятны.

СПОСОБ 8. Вообще никак не учитывать имущество учредителя, которым пользуется фирма

Это рискованно. Если будет выездная проверка, налоговые расходы на установку, содержание и ремонт отсутствующего имущества, на приобретение расходных материалов для него инспекторы наверняка снимут.

И даже если ваш налоговый режим не предполагает учета налоговых расходов, некоторый риск остается. Если вдруг налоговики при проверке проведут у вас инвентаризаци юподп. 6 п. 1 ст. 31 НК РФ , придется как-то объяснять наличие неучтенного имущества и, возможно, показывать доход в размере рыночной стоимости либо самого имущества, либо его аренды.

Особая ситуация: имущество предназначено для перепродажи

Обычно это партия товаров, которая предназначена для продажи уже организацией, но приобретена поторопившимся учредителем заранее, до госрегистрации.

СПОСОБ 1. Фирма покупает товары у учредителя и затем продает их своим покупателям

Оформление и налоги такие же, как в способе 1 на . Кроме того, имейте в виду, что при продаже товаров придется заплатить НДС со всей их стоимости. А входного налога, который можно было бы поставить к вычету, у вас при этом нет. Исключение - НДС при перепродаже автомобиля. Он в любом случае начисляется на разницу между рыночной ценой последующей продажи и ценой приобретения авто у физлиц ап. 5.1 ст. 154 НК РФ .

СПОСОБ 2. Фирма получает товары от учредителя безвозмездно

Оформление и налоги такие же, как в способе 5. И возникает та же проблема с НДС - его придется заплатить с полной стоимости реализованных товаров (без вычета), в том числе и по автомобилю, поскольку он достался организации бесплатно.

СПОСОБ 3. Фирма выступает посредником и продает товары по поручению учредителя

Этот способ позволяет не начислять НДС со всей стоимости товара. Продавцом выступает учредитель, а он - не плательщик НДС. Поэтому НДС нужно начислить только на вознаграждение фирмы-посредник ап. 1 ст. 156 НК РФ .

Оформление. Составьте комиссионный догово рст. 990 ГК РФ . По нему фирма обязуется от своего имени продать товары, а учредитель должен выплатить ей за это вознаграждение.

РАССКАЗЫВАЕМ УЧРЕДИТЕЛЮ

Разовая продажа партии товаров фирме не будет предпринимательской деятельностью, для которой требуется регистрация в качестве ИП. Но только если по количеству товара, его ассортименту и прочим обстоятельствам ясно, что продажа не направлена на систематическое получение прибыли (не размещается реклама, не арендуются площади под продажу, не выставляются образцы и т. п.ч. 1 ст. 2 ГК РФ ; п. 13 Постановления Пленума ВС от 24.10.2006 № 18 ).

Налоги. Тут есть и плюсы, и минусы.

Фирма признает в налоговых доходах только свое комиссионное вознаграждение. Если она на ОСНО, с суммы вознаграждения нужно начислить НДСп. 1 ст. 156 НК РФ .

У учредителя вырученная от продажи товаров сумма будет в момент получения денег от фирмы доходом для НДФЛподп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ . Причем комиссионное вознаграждение из базы по НДФЛ не вычитается, даже если фирма сразу удержала его из полученных от покупателей денег, не перечисляя учредител ю

Страховых взносов с суммы, причитающейся учредителю по комиссионному договору, нетч. 3 ст. 7 Закона № 212-ФЗ ; ч. 1 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ .

Возможно, учредитель захочет «переложить» на фирму и другие свои затраты, понесенные до ее госрегистрации, - на командировки для переговоров с будущими партнерами, ремонт помещений, в которых будет работать фирма, и т. д. Но оснований для их возмещения учредителю нет - это его личные расходы. Если оплатить такие затраты учредителю, то придется удержать и перечислить в бюджет НДФЛп. 1 ст. 210 , ст. 211 НК РФ , а суммы возмещения не получится учесть в налоговых расхода хп. 16 ст. 270 , п. 1 ст. 252 , п. 2 ст. 346.16 НК РФ .

Если же учредитель заранее заключил какие-то длящиеся договоры на услуги, которыми будет пользоваться фирма (например, с провайдером Интернета), лучше перезаключить их от имени фирмы с момента ее госрегистрации.

Часто для своей хозяйственной деятельности учредитель передает собственное имущество компании в безвозмездное пользование. Как говорят чиновники, если в компании есть безвозмездно полученное имущество от учредителя, значит, она при его пользовании получает внереализационный доход, который облагается налогом на прибыль (письмо Минфина России № 03-03-10/128 от 5 декабря 2012 г.).

Причем суть рассуждений Минфина была такова. Если по договору безвозмездного пользования передаются здания, то их стоимость не увеличивает размер предприятия (приказ Минфина России № 10н и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг № 03-6/пз от 29 января 2003 г.). Напомню, что стоимость чистых активов рассчитывается как разница между активами и пассивами без учета долгов. При передаче имущества безвозмездно, оно отражается на забалансовом счете, при этом у принимающей стороны не возникает право собственности, следовательно, такая передача не может увеличить активы компании. Поэтому применять к такого рода сделкам подпункт 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ нельзя.

Согласно этой статье закона, стоимость чистых активов должна быть увеличена за счет имущественных прав, к которым можно отнести: долю в уставном капитале (финансовое вложение), право требования долга (дебиторская задолженность), исключительные имущественные права на интеллектуальную собственность (нематериальные активы). При передаче таких имущественных прав в безвозмездное пользование, они увеличивают стоимость чистых активов, попадают под льготу, и в налогооблагаемую базу при расчете налога на прибыль не включаются.

Если же вы получили от учредителя право пользования имуществом, вы не сможете воспользоваться ни вышеперечисленной льготой, ни льготой, предусмотренной п.п 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, поскольку эта норма закона распространяется только на имущество, а не на имущественные права.

Здесь наблюдается вселенская несправедливость. Если вы получили от учредителя имущество на время, то оно не облагается налогом на прибыль. И это не зависит от источника получения, поскольку увеличивает стоимость чистых активов компании. Если же вы получаете доход от безвозмездно полученного имущества, находящегося у вас во временном пользовании, от налога на прибыль вы никуда не денетесь.

1. На безвозмездно полученное (безвозмездно переданное) имущество от учредителя налог на прибыль не начисляется.

2. Безвозмездно полученное право пользование на имущество от учредителя, налогом на прибыль облагается (письмо Минфина России № 03-03-10/128 от 5 декабря 2012 г.)

Бесплатная книга

Скорее в отпуск!

Для того, чтобы получить бесплатную книгу, введите данные в форму ниже и нажмите кнопку "Получить книгу".

Вопрос аудитору

Единственный учредитель безвозмездно передает организации (ООО) компьютеры для работы. Какими документами оформить? Какими проводками провести?

Бухгалтерский учет безвозмездно переданного организации имущества производится в зависимости от того, как будет передаваться такое имущество:

• как вклад в уставный капитал (увеличивает номинальную стоимость доли);
• как вклад в имущество общества (увеличивает действительную стоимость доли);
• как финансовая помощь обществу.

При получении имущества от учредителя составляется акт приема-передачи имущества с указанием наименования, количества и денежной оценки.

Если имущество вносится как вклад в уставный капитал

Увеличение уставного капитала потребует принятия соответствующего решения единственного участника. Такое решение следует заверить у нотариуса (п. 3 ст. 17 , подп. 2 п. 2 ст. 33 , п. 6 ст. 37 , ст. 39 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ, далее – Закон № 14-ФЗ).

На основании этого решения необходимо внести изменения в устав организации и зарегистрировать их (абз. 1 п. 2.1 ст. 19 Закона № 14-ФЗ).

В бухучете увеличение размера уставного капитала следует отразить на дату госрегистрации изменений, внесенных в устав. Связано это с тем, что сумма отраженного в бухучете уставного капитала должна соответствовать его размеру, зафиксированному в учредительных документах организации.

На дату регистрации изменений делается проводка:

Дебет 75-1 Кредит 80 – отражено увеличение уставного капитала за счет дополнительных вкладов участников.

Поступление имущества от участника отражается проводкой:

Дебет 10,08 Кредит 75-01 – взнос в уставный капитал участником общества.

Если имущество вносится как вклад в имущество общества

По общему правилу участники могут вносить вклады в имущество общества. Вклады в имущество общества вносятся всеми участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале общества (п. 1 , 2 ст. 27 Закона № 14-ФЗ).

Стоимость внесенного участником вклада относится на добавочный капитал организации. Оформляется внесение вклада в имущество решением единственного участника общества, которое не требует нотариального удостоверения.

В бухучете вклад учредителя в имущество общества отражается так:

Дебет 75 Кредит 83 – отражена задолженность учредителя по вкладу в имущество организации;

Дебет 10,08 Кредит 75 – погашена задолженность учредителя по вкладу в имущество организации.

Если имущество вносится как финансовая помощь учредителя

Для того чтобы имущество вносилось в качестве финансовой помощи, учредителю следует принять соответствующее решение. Нотариально удостоверять его не нужно.

В бухгалтерском учете делается следующая проводка на день поступления имущества в общество:

Дебет 10,08 Кредит 91-1 – отражено безвозмездное поступление имущества от участника.

Получение имущества от учредителя: учет и налоги?

Получение имущества от учредителя. Как определить первоначальную стоимость основного средства в налоговом учете?

Вопрос: Муниципальное унитарное предприятие, ОСНО, основной вид деятельности - сбор и распределение воды(водоснабжения) Учредитель Администрация ГО, Администрацией ГО были переданы безвозмездно железобетонные изделия для производства работ по кап. ремонту. на определенную сумму 500000,00 руб. Как отразить данную операцию? и будут ли данные доходы включены в налогооблогаемую базу по налогу на прибыль?

Ответ: Собственник может передать унитарному предприятию МПЗ сверх вклада в уставный фонд. В действующем законодательстве нет правил, как отражать в учете имущество, которое собственник передал сверх уставного фонда. Такой порядок разработайте самостоятельно и закрепите его в учетной политике для целей бухучета. Например, Минфин России рекомендует относить стоимость такого имущества на добавочный капитал ().

Когда вы получаете МПЗ, оформите это первичным документом с обязательными реквизитами, которые предусмотрены частью 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

МПЗ примите к учету по стоимости, которая указана в передаточном акте.

В бухучете сделайте проводки:

Дебет 75-1 Кредит 83 - отражена задолженность собственника на стоимость имущества сверх уставного фонда;

Дебет 10 Кредит 75-1 - получено имущество сверх уставного фонда.

Стоимость материалов, полученных от собственника, в доходах не учитывайте (подп. 26 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Как в налоговом учете определить первоначальную стоимость основного средства, безвозмездно полученного от учредителя (в т. ч. в качестве вклада в имущество ООО). Доля учредителя в уставном капитале более 50 процентов

Первоначальную стоимость основных средств в этом случае сформируйте в том же порядке , что и по другим безвозмездно полученным объектам.

Первоначальную стоимость основного средства, безвозмездно полученного от учредителя (в т. ч. в качестве вклада в имущество ООО), определите на основании ,..">рыночной цены объекта с учетом сопутствующих расходов (п. 8 ст. 250 , п. 1 ст. 257 НК РФ). Так нужно поступить, несмотря на то что стоимость основных средств, безвозмездно полученных от учредителя, в состав налогооблагаемых доходов не включается (п. 8 ст. 250 , подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). Никаких особенностей первоначальной оценки таких объектов глава 25 Налогового кодекса РФ не предусматривает. Следовательно, первоначальную стоимость основных средств, безвозмездно полученных от учредителей, которым принадлежит более 50 процентов уставного капитала, нужно формировать в том же порядке, что и по другим безвозмездно полученным основным средствам.

Основное средство, полученное безвозмездно от учредителя, которому принадлежит более 50 процентов уставного капитала, подлежит амортизации на общих основаниях .

Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 28 апреля 2009 г. № 03-03-06/1/283 , от 5 декабря 2008 г. № 03-03-06/1/674 , от 15 мая 2008 г. № 03-03-06/1/318 . В арбитражной практике есть примеры судебных решений, подтверждающих правомерность такого подхода (см. например, определение ВАС РФ от 18 июня 2007 г. № 7092/07 , постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 22 февраля 2007 г. № Ф08-737/2007-290А).

Как оформить и учесть помощь от учредителя (участника, акционера): займы, ссуды, дарение, вклады

Участники, в том числе учредители или акционеры, могут оказывать своей организации финансовую помощь. Когда есть необходимость, пополнять оборотные средства, чтобы предотвратить банкротство и покрыть убытки. Способов есть несколько, обычно это:

• безвозмездная передача имущества, в том числе и денег, в собственность организации ;
• передача имущества в безвозмездное пользование , то есть ссуда.

Помощь в неденежной форме

Оказать финансовую помощь участник может в неденежной форме. То есть передать организации основные средства, материалы, товары, нематериальные активы. Порядок учета в этом случае зависит от вида имущества.

Если передано основное средство, отразите проводками:

Дебет 08 Кредит 83
- отражена рыночная стоимость безвозмездно принятого основного средства;

Дебет 01 Кредит 08
- основное средство принято к учету и введено в эксплуатацию.

Если получили материалы, сформируйте проводки:

Дебет 10 (15) Кредит 83
- отражена рыночная стоимость безвозмездно поступивших материалов.

Это подтверждает Минфин России в приложении к письму от 28 декабря 2016 № 07-04-09/78875 и письме от 28 октября 2013 № 03-03-06/1/45463 .

Когда финансовую помощь не учитывают при расчете налога на прибыль

В ряде случаев финансовую помощь в составе доходов при расчете налога на прибыль учитывать не нужно. Такие ситуации названы в таблице ниже.

Вид поступившей помощи	Условия, при которых не придется отражать в налоговом учете доход	Ограничения	Основания
Имущество, в том числе и деньги. Кроме имущественных и неимущественных прав	Участник, учредитель или акционер, который оказывает финансовую помощь, владеет более чем 50 процентами уставного капитала организации-получателя	Имущество или его часть нельзя передавать третьим лицам в течение года. В противном случае его стоимость придется учесть в доходах. На деньги ограничение не распространяется	Пункт 2 статьи 38,пункт 8 статьи 250,подпункт 11
	Организация - получатель финансовой помощи владеет более чем 50 процентами уставного капитала передающей организации. При этом на дату передачи имущества принимающая организация должна владеть этим вкладом на праве собственности	Если передающая сторона является иностранной компанией, включенной в перечень государств и территорий, предоставляющих льготный режим налогообложения , стоимость полученного от нее имущества нужно включить в доходы независимо от размера доли
Имущественные и неимущественные права, само имущество, в том числе и деньги	Финансовая помощь оказана для увеличения чистых активов организации-получателя. Размер долей участия в уставном капитале значения не имеет. В том числе когда это сделано с одновременным уменьшением либо прекращением перед участником, учредителем или акционером долга организации-получателя	Назначение финансовой помощи прямо указано в решении или предусмотрено в учредительных документах организации-получателя	Подпункт 3.4 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ

Если поступившая от участника, в том числе учредителя или акционера, финансовая помощь не увеличивает базу для расчета налога на прибыль, в бухучете возникает постоянная разница, с которой нужно рассчитать постоянный налоговый актив (п. 7 ПБУ 18/02).

Финансовую помощь для увеличения чистых активов в доходах не учитывают. Это правило распространяется и на те ситуации, когда по желанию участников, учредителей или акционеров задолженность общества перед ними уменьшается или прекращается. Например, если общество не исполнило обязательства перед участником по договору займа или оплате товаров, он может простить долг и направить его на увеличение чистых активов. Тем самым он прекращает обязательства общества по договору (письма Минфина России от 16 июля 2015 г. № 03-03-06/2/40933 и ФНС России от 20 июля 2011 г. № ЕД-4-3/11698).

В то же время проценты, начисленные по прощеному займу и списанные путем прощения долга, не признаются безвозмездно полученным имуществом в целях увеличения чистых активов. Фактически эти средства обществу не передают. Поэтому должник включает их в состав внереализационных доходов на основании пункта 18 статьи 250 Налогового кодекса РФ. Такие разъяснения даны в письмах Минфина России от 18 марта 2016 г. № 03-03-06/1/15079 и ФНС России от 2 мая 2012 г. № ЕД-3-3/1581 .

Пример отражения в бухучете и при налогообложении основного средства, безвозмездно поступившего от учредителей на увеличение чистых активов. Организация применяет общую систему налогообложения

По результатам 2016 года ООО «Торговая фирма "Гермес"» выявило, что размер чистых активов меньше уставного капитала.

В марте 2017 года один из участников - А.С. Глебова решила внести имущественный вклад в общество с целью увеличения чистых активов - компьютер Sony VAIO VPC-L22Z1R/B стоимостью 78 000 руб. В этом же месяце на общем собрании участников это решение было одобрено и закреплено в протоколе . Компьютер передан Глебовой обществу и введен в эксплуатацию в том же месяце.

В марте в бухучете «Гермеса» сделаны следующие записи:

Дебет 08 Кредит 83 субсчет «Вклад Глебовой на увеличение чистых активов»
- 78 000 руб. - учтено основное средство, полученное от Глебовой для увеличения чистых активов;

Дебет 01 субсчет «Основное средство в эксплуатации» Кредит 08
- 78 000 руб. - принято к учету и введено в эксплуатацию основное средство.

При расчете налога на прибыль стоимость безвозмездно полученного компьютера не учитывается (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Когда и как финансовую помощь нужно включить в доходы при расчете налога на прибыль

Доход признайте:

• в день поступления денег на расчетный счет или в кассу;
• на дату поступления имущества (например, оформления акта приема-передачи).

Эти правила применяются как при методе начисления, так и при кассовом методе (подп. и п. 4 ст. 271, НК РФ).

Если поступившая от участника (учредителя, акционера) финансовая помощь увеличивает базу для расчета налога на прибыль, но не отражена в составе доходов в бухучете, образуется постоянная разница, с которой нужно рассчитать постоянное налоговое обязательство. Это следует из положений пунктов и ПБУ 18/02.

При расчете НДС средства, полученные от участника, в том числе учредителя или акционера, в качестве безвозмездной помощи, не учитывайте. Объясняется это тем, что поступление денег облагают НДС, только если оно связано с расчетами за реализованные товары, работы или услуги (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).

Оказание безвозмездной финансовой помощи в денежной форме реализацией не признается. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 9 июня 2009 г. № 03-03-06/1/380 .

Как учитывать основные средства и материалы в унитарном предприятии (МУП, ГУП)

Игорь Сухарев начальник отдела методологии бухгалтерского учета и финансовой отчетности департамента регулирования бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудиторской деятельности Минфина России

Андрей Кизимов действительный государственный советник РФ 3-го класса, кандидат экономических наук

В учете основных средств унитарных предприятий есть особенности. Такие организации владеют имуществом на праве хозяйственного ведения или оперативного управления (п. 2 ст. 113 , п. 4 ст. 214 , ст. и ГК РФ, п. 1 ст. 2 Закона от 14 ноября 2002 г. № 161-ФЗ). О том, как учитывать основные средства МУП и ГУП, читайте в рекомендации.

Приобретение и использование материалов учитывайте в том же порядке, что и обычные коммерческие организации. Подробнее читайте:
Как оформить и отразить в бухучете поступление материалов ;
Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении отпуск материалов в эксплуатацию (производство) .

Бухучет: поступление основных средств

Отражение поступления основных средств зависит от того, каким способом это имущество досталось. Унитарное предприятие может получить основное средство от собственника в счет вклада в уставный фонд или сверх него либо купить.

Когда вы получаете основное средство, оформите это первичным документом с обязательными реквизитами, которые предусмотрены частью 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Такими документами, например, могут быть унифицированные акты по формам № ОС-1а , № ОС-1 или акт, который вы разработали самостоятельно. Подробнее об оформлении первичных документов см. Как организовать документооборот в бухгалтерии .

Основное средство передал собственник

Государственные власти или власти местного самоуправления - собственники унитарного предприятия. Они могут передать унитарному предприятию основные средства как в пределах взноса в уставный фонд, так и сверх уставного фонда ().

Основное средство, которое вы получили от собственника, примите к учету по первоначальной стоимости. Первоначальную стоимость таких объектов формируйте исходя из следующего:
- стоимости имущества, которая указана в передаточном акте;
- фактических затрат на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования (п. 12 ПБУ 6/01).

Собственник внес основное средство в уставный фонд

Если основное средство поступает как вклад в уставный фонд, в бухучете сделайте проводки:

Дебет 75-1 Кредит 80 «Уставный фонд»
- отражена величина уставного фонда в соответствии с учредительными документами;

Дебет 08 субсчет «Приобретение объектов основных средств» Кредит 75-1
- отражена первоначальная стоимость основного средства.

Основное средство, которое вы получили в счет формирования уставного фонда, отразите на счете 01 в общем порядке . С месяца, следующего за месяцем, когда основное средство приняли к учету, начисляйте амортизацию .

Пример, как отразить в бухучете поступление основного средства. Унитарное предприятие получает имущество в качестве взноса в уставный фонд

Унитарному предприятию «Альфа» собственник передал автобус в счет формирования уставного фонда. Стоимость автобуса, которую определил собственник, составляет 670 000 руб. На основании решения учредителя бухгалтер сделал запись:

Дебет 75-1 Кредит 80
- 670 000 руб. - отражена задолженность учредителя на стоимость имущества в счет уставного фонда.

По акту о приеме-передаче автобус принят к учету и сразу введен в эксплуатацию. Бухгалтер сделал проводки:

Дебет 08 Кредит 75-1
- 670 000 руб. - получено основное средство от учредителя;

Дебет 01 Кредит 08
- 670 000 руб. - принято к учету и введено в эксплуатацию основное средство.

Собственник внес основное средство сверх вклада

Собственник может передать унитарному предприятию основное средство сверх вклада в уставный фонд. В действующем законодательстве нет правил, как отражать в учете имущество, которое собственник передал сверх уставного фонда. Такой порядок разработайте самостоятельно и закрепите его в учетной политике для целей бухучета. Например, Минфин России рекомендует относить стоимость такого имущества на добавочный капитал (письмо Минфина России от 8 июля 2015 г. № 07-01-06/39246).

Имущество примите к учету по первоначальной стоимости, которая указана в передаточном акте.

В бухучете сделайте проводки:

Дебет 75-1 Кредит 83
- отражена задолженность собственника на стоимость имущества сверх уставного фонда;

Дебет 08 Кредит 75-1
- получено основное средство сверх уставного фонда.

Основное средство, которое вы получили сверх уставного фонда, отразите в учете на счете 01 в общем порядке . С месяца, следующего за месяцем, когда приняли к учету основное средство, начисляйте амортизацию .

Пример, как отразить в бухучете поступление основного средства. Унитарное предприятие получает имущество сверх уставного фонда

Унитарному предприятию «Альфа» собственник передал автобус сверх суммы уставного фонда. Стоимость имущества по передаточному акту составила 550 000 руб.

На основании решения учредителя бухгалтер сделал запись:

Дебет 75-1 Кредит 83
- 550 000 руб. - отражена задолженность собственника на стоимость имущества сверх уставного фонда;

Дебет 08 Кредит 75-1
- 550 000 руб. - получено основное средство сверх уставного фонда;

Дебет 01 Кредит 08
- 550 000 руб. - принято к учету и введено в эксплуатацию основное средство.

ОСНО

Как отразить поступление и выбытие основного средства при налогообложении, зависит от следующего:
- системы налогообложения, которую применяет унитарное предприятие;
- причины выбытия.

Основное средство поступило от собственника в уставный фонд или сверх него

Стоимость основных средств, полученных от собственника, в доходах не учитывайте (подп. 26 п. 1 ст. 251 НК РФ

Отвечает Владислав Волков,

заместитель начальника Управления налогообложения доходов физических лиц и администрирования страховых взносов ФНС России

«Инспекторы сравнят доходы физлиц в 6-НДФЛ с суммой выплат в расчете по страховым взносам. Такое контрольное соотношение инспекторы станут применять с отчетности за I квартал. Все контрольные соотношения для проверки 6-НДФЛ приведены в таблице . Инструкцию и образцы заполнения 6-НДФЛ за I квартал смотрите в рекомендации.»