Маржинальная прибыль (по-другому, «маржа», contribution margin) является одним из основных показателей для оценки успешности деятельности предприятия. Важно не только знать формулу ее расчета, но и понимать, для чего она используется.
Для начала отметим, что маржа - это финансовый показатель. Он отражает максимальную , полученную от того или иного вида товара или услуги предприятия. Показывает насколько рентабельны производство и/или реализация данных товаров или услуг. Используя этот показатель, можно оценить, сможет ли предприятие перекрывать свои постоянные издержки.
Любая прибыль является разницей между доходами (либо выручкой) и некоторыми затратами (издержками). Вопрос лишь в том, какие затраты нам необходимо учесть в данном показателе.
Маржинальная прибыль/убыток - это выручка за минусом переменных затрат/издержек (в данной статье примем, что это одно и то же). Если выручка больше переменных затрат, то получим прибыль, иначе это убыток.
Что такое выручка – можете узнать .
Как следует из формулы, в расчёте маржинальной прибыли используются данные по выручке и вся сумма переменных затрат.
Поскольку выручку мы считаем по некоторому количеству единиц товара (то есть от некоторого объёма продаж), то и значение маржинальной прибыли будет считаться от этого же объёма продаж.
Определим теперь, что следует отнести к переменным затратам.
Переменные затраты - это издержки, зависящие от объёма производимого товара. В отличие от постоянных, которые предприятие несёт в любом случае переменные издержки появляются только при производстве. Таким образом, в случае остановки такого производства переменные затраты по данной продукции пропадают.
Примером постоянных издержек в производстве пластиковой тары может служить плата за аренду помещений, необходимых для работы предприятия, которая не зависит от объёма производства. Примерами же переменных служат сырьё и материалы, необходимые для выпуска продукции, а также заработная плата сотрудников, если она зависит от объёма этого выпуска.
Как мы видим, contribution margin рассчитывается на определённый объём продукции. При этом для расчёта необходимо знать цену, по которой мы реализуем товар, и все переменные издержки, понесённые на выпуск этого объёма.
Значит, маржинальная прибыль – это разница между выручкой и понесёнными переменными затратами.
Иногда для сравнения прибыльности нескольких товаров имеет смысл использовать удельные показатели. Удельная маржинальная прибыль – это contribution margin от одной единицы продукции, то есть маржа от объёма, равного одной единице товара.
Все рассчитанные значения являются абсолютными, то есть выраженными в условных денежных единицах (например, в рублях). В случаях, когда предприятие выпускает не один вид товара, может быть рациональнее использовать коэффициент маржинальной прибыли , который выражает отношение маржи к выручке и является относительным.
Приведём пример расчёта маржинальной прибыли.
Предположим, что завод по производству пластиковой тары выпускает продукцию трёх видов: на 1 литр, на 5 литров и на 10. Необходимо рассчитать маржинальную прибыль и коэффициент, зная доход от продажи и переменные издержки для 1 единицы каждого вида.
Напомним, что маржинальная прибыль рассчитывается как разница между выручкой и переменными издержками, то есть для первого товара это 15 р. минус 7 р., для второго - 25 р. минус 15 р. и 40 р. минус 27 р. - для третьего. Разделив полученные данные на выручку, получим коэффициент маржи.
Как мы видим, наибольшую маржу даёт третий вид продукции. Однако, по отношению к получаемой выручке с единицы товара данная продукция даёт лишь 33%, в отличие от первого вида, который даёт 53%. Это означает, что, продав оба вида товаров на одинаковую сумму выручки, мы получим больше прибыли от первого вида.
В этом примере мы рассчитали удельную маржу, поскольку взяли данные на 1 единицу продукции.
Рассмотрим теперь маржу по одному виду товара, но при разных объёмах. При этом предположим, что с увеличением объёма выпуска до определённых значений, переменные затраты на единицу продукции снижаются (например, поставщик сырья делает скидку при заказе большего объёма).
В этом случае маржинальная прибыль определяется как выручка со всего объёма минус общие переменные затраты с этого же объёма.
Как видно из таблицы, с ростом объёма растёт и прибыль, но при этом зависимость не является линейной, так как переменные издержки снижаются по мере роста объёма.
Другой пример.
Предположим, наше оборудование позволяет выпускать в месяц один из двух видов продукции (в нашем случае это 1 литр и 5 литров). При этом для тары на 1л максимальный объём производства составляет 1500 шт., а для 5л - 1000 шт. Рассчитаем, что нам рентабельнее производить, учитывая разные затраты, необходимые для первого и второго вида, и разную выручку, которую они дают.
Как понятно из примера, даже с учётом большей выручки по второму виду продукции, рентабельнее производить первый, так как итоговая маржа больше. Это ранее показал коэффициент contribution margin, который мы рассчитывали в первом примере. Зная его, можно заранее определить, какую продукцию производить рентабельнее при известных объёмах. Другими словами, коэффициент маржинальной прибыли представляет собой ту долю выручки, которую мы получим как маржу.
При старте нового производства с нуля, нам важно понимать, когда предприятие сможет обеспечить достаточную прибыльность для перекрытия всех издержек. Для этого введём понятие точка безубыточности - это тот объём выпуска, для которого маржа равна постоянным затратам.
Посчитаем маржинальную прибыль и точку безубыточности на примере того же завода по производству пластиковой тары.
Например, ежемесячные постоянные издержки при производстве равны 10 000р. Рассчитаем точку безубыточности для выпуска тары в 1л.
Для решения вычтем из цены реализации переменные издержки (получим удельную contribution margin) и разделим сумму постоянных затрат на полученное значение, то есть:
Таким образом, выпуская ежемесячно 1250 единиц, предприятие будет покрывать все свои издержки, но при этом работать без прибыли.
Рассмотрим значения contribution margin и для разного объёма.
Отразим данные из таблицы в графическом виде.
Как видно из графика, при объёме в 1250 единиц, чистая прибыль равна нулю, а наша contribution margin равна постоянным затратам. Таким образом мы нашли точку безубыточности в нашем примере.
Рассмотрим другой принцип разделения издержек - на прямые и косвенные. Прямыми являются все затраты, которые можно отнести непосредственно к товару/услуге. В то время как косвенные - это те не относящиеся к товару/услуге затраты, которые предприятие несёт в процессе работы.
Например, к прямым затратам будут отнесены сырьё, используемое для производства, фонд оплаты труда рабочих, участвующих в создании продукции, и прочие издержки, связанные с производством и реализацией товара. К косвенным можно отнести заработную плату администрации, амортизацию оборудования (способы начисления амортизации описаны ), комиссии и проценты за использование банковских кредитов и т.д.
Тогда разность между выручкой и прямыми издержками есть(или gross profit, «вал»). При этом многие путают вал с маржой, поскольку разница между прямыми и переменными затратами не всегда прозрачна и очевидна.
Другими словами, валовая прибыль отличается от маржинальной тем, что для её расчёта из выручки вычитается сумма прямых затрат, тогда как для маржинальной из выручки вычитается сумма переменных. Поскольку прямые издержки не всегда являются переменными (например, если в штате рабочих есть сотрудник, чья заработная плата не зависит от объёма выпуска, то есть затраты на этого сотрудника являются прямыми, но не являются переменными), то и валовая прибыль не всегда равна маржинальной.
KncFD723HA8
Если же предприятие не занимается производством, а, например, только перепродаёт купленный товар, то в этом случае и прямые, и переменные издержки будут, по сути, составлять себестоимость перепродаваемой продукции. В такой ситуации валовая и contribution margin будут равны.
Стоит упомянуть, что показатель валовой прибыли чаще используется в западных компаниях. В МСФО же, например, нет ни валовой, ни маржинальной прибылей.
Для увеличения маржи, которая, по сути, зависит от двух показателей (цены и переменных затрат), необходимо изменить хотя бы один из них, а лучше - оба. То есть:
Для уменьшения переменных затрат лучшим вариантом могут являться расходы на проведение операций с контрагентами, а также с налоговыми и прочими государственными органами. К примеру, перевод всего взаимодействия в электронный формат существенно экономит время персонала и увеличивает их эффективность, также сокращаются транспортные расходы на встречи и командировки.
В бухгалтерском управленческом учете одним из альтернативных традиционному отечественному подходу к калькулированию является подход, когда по носителям затрат планируется и учитывается неполная, ограниченная себестоимость. Эта себестоимость может включать в себя только прямые затраты. Она может калькулироваться на основе только производственных расходов, т.е. расходов, непосредственно связанных с производством продукции (работ, услуг), даже если они косвенные. В каждом случае полнота включения затрат в себестоимость разная. Однако общим для этого подхода является то, что некоторые виды издержек, имеющие отношение к производству и реализации продукции, не включаются в калькуляцию, а возмещаются общей суммой из выручки. В этом состоит сущность системы учета неполной себестоимости.
Одной из модификаций данной системы является система «директ-костинг». Ее суть состоит в том, что себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат, т.е. лишь переменные издержки распределяются по носителям затрат. Оставшуюся часть издержек (постоянные расходы) собирают на отдельном счете, в калькуляцию не включают и периодически списываются на финансовые результаты, т.е. учитывают при расчете прибылей и убытков за отчетный период. По переменным расходам оцениваются также запасы -- остатки готовой продукции на складах и незавершенное производство.
Основные идеи этой системы были сформулированы в 1936 г. американским экономистом Д.Ч. Гаррисоном. Начало практического применения «директ-костинг» в США связано с 1953 годом, когда Американская ассоциация бухгалтеров опубликовала описание этого метода.
Принципиальное отличие системы «директ-костинг» от калькулирования полной себестоимости состоит в отношении к постоянным общепроизводственным расходам. При калькулировании полной себестоимости они участвуют в расчетах. Калькуляция себестоимости по переменным издержкам -- это такой метод учета затрат, при котором постоянные общепроизводственные расходы исключаются из издержек производства.
Общехозяйственные расходы также исключаются из калькулирования. Они являются периодическими и полностью включаются в себестоимость реализованной продукции общей суммой без подразделения на виды изделий. В конце отчетного периода такие расходы списываются непосредственно на уменьшение выручки от реализации продукции:
Рассмотрим порядок отражения операций на бухгалтерских счетах в условиях системы «директ-костинг».
Прямые производственные затраты с кредита счетов 10, 70,69 собираются по дебету счета 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательные производства». Переменная часть общепроизводственных расходов с одноименного счета 25 также списывается на счет 20 (23). Затраты, используя какую-либо базу распределения, в дальнейшем будут отнесены на соответствующие носители затрат, т.е. будут участвовать в калькулировании.
Д 20 (23) - К 10, 70, 69, 25-1
К счету 25 создаются два субсчета: 25-1 «Переменные общепроизводственные расходы» и 25-2 «Постоянные общепроизводственные расходы». Счет 25-1 в конце отчетного периода, распределяясь по носителям затрат, списывается на счет 20 «Основное производство». Счет 25-2 закрывается счетом 90.
Постоянная часть общепроизводственных издержек вместе с коммерческими и общехозяйственными расходами, рассматриваемыми как периодические, при этом варианте не включаются в себестоимость объектов калькулирования (носителей затрат), а списываются на уменьшение выручки от реализации продукции.
Д 90 - К 25-2, 26, 44
Таким образом, применение системы «директ-костинг» на практике предполагает дифференцированный учет общепроизводственных расходов. Их следует разделить на постоянную и переменную части.
Необходимо обратить внимание на то, что остатки незавершенного производства и готовой продукции, т.е. запасы, оцениваются в этом случае по неполной (переменной) себестоимости.
Использование системы «директ-костинг» кардинально меняет не только отечественную концепцию калькулирования, но и подходы к учету и расчету финансовых результатов. Применяемая в рамках этого метода схема построения отчета о доходах (как правило, двухступенчатая), содержит два финансовых показателя: маржинальный доход (сумма покрытия) и прибыль.
Маржинальный доход -- это разница между выручкой от реализации продукции и неполной себестоимостью, рассчитанной по переменным издержкам. Кроме того, этот метод позволяет существенно упростить нормирование, планирование, учет и контроль затрат, себестоимость становится более обозримой, а отдельные статьи затрат - лучше контролируемыми.
Поскольку маржинальное калькулирование предполагает включение в себестоимость продукции только переменных затрат , может сложиться впечатление, что термины "маржинальный" и "переменный" являются синонимами, но это не совсем так. Маржинальные затраты - это дополнительные затраты, необходимые для производства дополнительной единицы продукции. В диапазоне релевантности (т.е. для обычных объемов выпуска на определенном временном отрезке) они могут совпадать с переменными затратами на единицу продукции, но вне этого диапазона эта тождественность становится сомнительной. Рассмотрим, например, ступенчатые затраты по мере роста объема выпуска будет достигнут такой момент, когда "истинные" маржинальные затраты следующей единицы продукции станут включать помимо прежних удельных переменных затрат производства еще часть прироста "ступеньки". Хотя это может показаться проблемой терминологии, но она имеет и практический аспект как
Маржинальные затраты обычно различны при разных объемах производства, потому что изменяется эффективность производственного процесса . На предприятии маржинальные затраты уменьшаются с увеличением выпуска. Значит, для компании более выгодно производить 51 холодильник, чем только один.
Важно различать маржинальные затраты и средние затраты . В этом примере маржинальные затраты второго холодильника составляют 1800 тыс. руб. Однако средние затраты на единицу, когда производятся два холодильника, составляют 3800 2 = 1900 тыс. руб. Аналогично маржинальные затраты 11 -го холодильника -1790 тыс. руб., но средние затраты на единицу при производстве 11 холодильников равны 1708 тыс. руб. (18 790 11).
Маржинальные затраты при производстве холодильников
Итак, маржинальные затраты производства -это дополнительные затраты, когда производится еще одна единица продукции. Средние затраты на
Для понимания оптимальной цены за товар или услугу экономисты используют понятия маржинального дохода и маржинальных затрат.
На рис. 7-2 (Б) представлены графики маржинального дохода и маржинальных затрат для каждой проданной единицы для нашего примера.
Компания выполнила договор о разработке переносного телефона. Телефон должен заряжаться один раз в месяц и может быть использован в радиусе 1 мили от абонента. Первоначальные постоянные расходы составили 4,000. Предполагают, что критическая точка будет равняться 5,000 на 100 единиц. Суммарные доходы будут равны суммарным затратам также и в точке 25,000 на 900 единиц. Маржинальные затраты будут равны маржинальному доходу при продаже 550 единиц.
Чтобы охарактеризовать оптимальную цену товара или услуги, экономисты используют понятия маржинального дохода и маржинальных затрат. (Понятие маржинальной прибыли, но в другой формулировке, приведено в разделе 2.6 части I.)
Маржинальные затраты показывают, на сколько изменились суммарные затраты на 1 единицу в связи с изменением выпуска продукции.
На графике В для нашего примера представлены линии, отражающие маржинальный доход и маржинальные затраты на каждую проданную единицу продукции.
Изучается концепция ценообразования с позиций микроэкономики. Анализируется применение методов критической точки (точки безубыточности). Рассматриваются понятия маржинального дохода и маржинальных затрат и объясняются способы построения кривых маржинальных дохода и затрат.
Маржинальные затраты и доходы - это затраты и доходы, но в расчете не на весь выпуск, а на единицу продукции. В этом и заключается их отличие от инкрементных затрат и доходов.
Маржинальные затраты и доходы - дополнительные затраты и доходы в расчете на единицу продукции.
Переменные (производственные) затраты связаны с выполнением технологических операций производственного процесса . Их общая сумма увеличивается или уменьшается соответственно росту или падению объема производства. В расчете на единицу произведенной или реализованной продукции они представляют собой как бы дополнительные издержки , понесенные при создании этой единицы. В этом случае переменные затраты иногда называют маржинальными затратами на единицу произведенной или реализованной продукции.
Одним из альтернативных традиционному отечественному подходу к калькулированию себестоимости на основе полных затрат и установлению на базе полной себестоимости цен является подход, начало которого было заложено за рубежом более шестидесяти лет назад. В соответствии с ним себестоимость изделия включает в себя только прямые переменные затраты , когда по отдельным объектам планируется и учитывается неполная или ограниченная себестоимость. Другие виды затрат , которые по своей экономической сути составляют часть текущих издержек, не включаются в калькуляцию, а возмещаются общей суммой из выручки (валовой прибыли). Система учета неполной себестоимости имеет в разных странах свое название. Так, в США ее называют директ-костинг (учет по прямым затратам), в Великобритании - маржи-нал-костинг (учет предельных или маржинальных затрат), в Германии и Австрии - учет частичных (граничных) затрат или учет суммы покрытия . Наиболее часто в отечественной экономической литературе используется первое название директ-костинг.
Эффективно используемым в теории и практике экономического анализа инструментом является концепция предельных (маржинальных) затрат - затрат на производство и реализацию последней единицы продукции. Это сравнительно новое понятие для традиционной российской системы учета и анализа хозяйственной деятельности , и для многих оно связано с понятием точки безубыточности предприятия.
Маржинальные затраты - дополнительные затраты на единицу продукции. Маржинальные затраты обычно различны при различных объемах производства, так как изменяется эффективность производственного процесса . Они на единицу продукции уменьшаются с увеличением выпуска.
В различных странах эта система именуется по-разному. В Германии и Австрии используют термин учет частичных затрат или сумм покрытия в Великобритании - учет маржинальных затрат во Франции - маржинальный учет.
Это классический метод, применяемый на внешнем рынке многими российскими предприятиями-экспортерами в настоящее время. Многим знакома картина, когда генеральный директор с ведущим специалистом по ценообразованию "проигрывают" на компьютере различные варианты поведения прибыли с учетом той или иной цены на товар и различных вариантов переменных (маржинальных) затрат перед заключением экспортного контракта . Фактически они проводят типичный анализ чувствительности . Здесь многое зависит от пропорции между постоянными и переменными затратами , а также от удельного веса маржинальной прибыли в выручке.
Сравнение исторических и предельных (маржинальных) затрат
Дело в том, что решения такого рода принимаются путем изучения закономерностей изменений средних и предельных (маржинальных) затрат фирмы. О том, какие это затраты и почему их роль для любой фирмы столь велика, мы и поведем речь.
Для понимания природы предельных (маржинальных) затрат рассмотрим пример.
Предельные (маржинальные) затраты - реальная сумма затрат, в которую обходится изготовление каждой дополнительной единицы продукции.
Предельные (маржинальные) затраты -
Не менее важно определить, какую цену следует брать в расчет историческую (на момент привлечения источника) или новую (маржинальную, характеризующую
Одним из способов планирования и калькулирования себестоимости, отвечающих требованиям управленческого учета и позволяющих принимать экономически обоснованные решения, является маржинальный метод учета затрат. В экономической литературе данный метод иногда отождествляется с системой простого Директ-костинга.
В основе метода маржинальных затрат лежит разделение затрат на производство и реализацию продукции на постоянную и переменную часть.
Маржинальными издержками признаются прямые переменные затраты предприятия, находящиеся в прямой зависимости от объемов выпуска и реализации продукции (работ, услуг). В этой связи себестоимость продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат. Основное достоинство этой системы состоит в том, что расчет "ограниченной" себестоимости позволяет упростить учет и контроль за затратами, сделать ее более прозрачной за счет уменьшения количества расходных элементарных статей.
Маржинальные затраты предназначены для определения маржинальной прибыли, которая является важным показателем в системе анализа резервов продаж и производства. Подход, основанный на маржинальной прибыли, дает менеджерам полезную информацию для планирования и принятия решений.
Наиболее актуально применение данного метода на предприятиях для формирования оптимального плана производства: оптимизация ассортимента выпускаемой продукции, определение степени выгодности номенклатурной позиции и прекращение производства неприбыльного сегмента. При полной загрузке оборудования в условиях многономенклатурного производства расчет производственной программы должен выполняться с учетом максимизации операционной прибыли, на которую влияют количество реализованных единиц и маржинальный доход на единицу продукции. Маржинальный доход - это превышение выручки над переменными затратами.
Маржинальный доход соответствует стоимости, предназначенной для покрытия постоянных затрат и получения прибыли.
При стабильном сбалансированном бизнесе всегда существуют производственные и сбытовые резервы, реализация потенциала которых требует оценки возможного получаемого экономического эффекта. В границах неизменного уровня условно постоянных косвенных затрат при достаточно заметных колебаниях выпуска номенклатурной позиции изменение маржинальной прибыли определяется несложно и достоверно, используя себестоимость рассчитанную на основе переменных маржинальных затрат.
Расчет прироста маржинальной прибыли по номенклатурной позиции вычисляется согласно математическому равенству:
Формула прироста маржинальной прибыли по номенклатурной позиции
Маржинальная стоимость рассчитывается как величина, на которую изменится стоимость продукции при изменении уровня деятельности в случае калькулирования себестоимости на основе применения метода по переменным затратам.
Использование данного метода можно проиллюстрировать на примере производства и реализации продукта А, цена которого составляет 150 тыс.руб., переменные затраты (материалы и заработная плата) - 110 тыс.руб. Принимаем, что при изменениях спроса постоянные затраты на весь объем составляют 1000 тыс.руб.
Прирост маржинальной прибыли по номенклатурной позиции
Прирост маржинальной прибыли рассчитывается: при увеличение объема на 5 т: (55-50)*(150-110)= 200тыс.руб. при уменьшении объема на 10т: (40-50)*(150-110)=-400тыс.руб.
Для промышленных предприятий, использующих в производстве полуфабрикаты, необходимо учесть, что стоимость потребляемых материалов и работ собственного изготовления в себестоимости целевого продукта определяется прямыми переменными издержками. Все условно постоянные, как косвенные, так и прямые издержки, признаются затратами периода и остаются вне величины маржинальных затрат.
Следует всегда учитывать специальность и ограниченность сферы применения данного метода, чтобы избежать ошибок в планировании. Обоснованность решений, направленных на увеличение производства продукции, которая приносит максимальную маржинальную прибыль на единицу, и сокращения нерентабельных, должно базироваться не только на основе маржинального подхода. Планы развития продуктового портфеля компании в перспективе, возможности наращивания производственного потенциала для удовлетворения спроса покупателей, совершенствование системы управления затратами являются ключевыми факторами оценки бизнеса.
ПРОДОЛЖЕНИЕ СЛЕДУЕТ...
|
Завершился первый этап внедрения КИС:Бюджетирование в ОАО «Норильско-Таймырская энергетическая компания ». Открытое акционерное общество «Норильско-Таймырская энергетическая компания» было создано на базе слияния энергетических активов «Таймырэнерго» и «Норникеля» в Норильском промышленном районе. Общество обеспечивает электроэнергией, теплом и водой жизнедеятельность населения пяти городов, двух поселков, а также всех предприятий Норильского промышленного района. Энергосистема территориально и технологически изолирована от Единой энергетической системы России, что предъявляет к ней повышенные требования по надежности и живучести. Географическое положение усиливает эти требования. |
|
|
Наша компания получила очередную (четвертую) компетенцию Microsoft - Information Worker Solutions . Этот факт является признанием нашей квалификации и опыта в области внедрения решений на основе Microsoft Office System, Microsoft Exchange Server, Office Live Communications Server и Windows SharePoint Services. Реализация таких систем, помимо прочего, включает развертывание и настройку служб и сервисов обмена сообщениями и коллективной работы. Компетенция Information Worker Solutions позволит нашей команде более эффективно внедрять решения для автоматизации документооборота и коллективной работы - одних из самых динамичных направлений автоматизации современных бизнес-процессов. Ее получение требует наличия сертифицированных специалистов по тематической программе Microsoft, успешно реализованных проектов на базе ее платформ и служб, а также рекомендаций от клиентов, подтверждающих успешность этих проектов. Система компетенций, кроме Microsoft Information Worker Solutions, включает также Microsoft Networking Infrastructure Solutions, OEM Hardware Solutions со специализацией System Building, Advanced Infrastructure Solutions со специализацией Active Directory and Identity Management. |
|
|
В Сургуте для сотрудников ОАО «ТЭК» проведен обучающий семинар о ПМК КИС:Бюджетирование. В ходе семинара финансисты энергосбытовой компании ознакомились с новой программой для бюджетного планирования. «Новая программа полностью автоматизирует бюджетный процесс в компании и сократит трудовые затраты сотрудников отдела бюджетного планирования, а также повысит финансовую прозрачность предприятия, - отмечает Виктор Чулкстан, начальник отдела внедрения и сопровождения информационных систем ОАО «Тюменская энергосбытовая компания». |
ТЕМА: МЕТОД УЧЕТА И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ НЕПОЛНОЙ, СОКРАЩЕННОЙ СЕБЕСТОИМОСТИ
ВВЕДЕНИЕ ……………………………………………………………………3
ГЛАВА 1. КРАТКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА СИСТЕМЫ УЧЕТА ПЕРЕМЕННЫХ ЗАТРАТ ……………………………………………………..5
Понятие и принцип системы «директ-костинг» ………………………5 Схема построения отчета о доходах в системе «директ-костинг»…...7
ГЛАВА 2. МЕТОД УЧЕТА НЕПОЛНОЙ, СОКРАЩЕННОЙ СЕБЕСТОИМОСТИ …………………………………………………………...10
2.1. Маржинальный метод учета ……………………………………………...10
2.2. Преимущества и недостатки маржинального метода учета …………...11
ГЛАВА 3. МЕТОД КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СОКРАЩЕННОЙ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ ………………………………………….13
3.1. Принципы подразделения расходов на переменные и постоянные……13
3.2. Практическое применение метода сокращенной себестоимости………16
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ……………………………………………………………….. 20
ГЛОССАРИЙ..………………………………………………………………….22
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК..………………………………………. 24
ПРИЛОЖЕНИЯ..……………………………………………………………….25
В настоящее время все больше появляется руководителей, использующих бухгалтерский учет для анализа финансового положения собственного предприятия. При этом существенно возрастает роль бухгалтера как аналитика, тонко разбирающегося в сути всех финансовых процессов, вовремя предостерегающего руководителя от экономических ошибок. На практике от бухгалтера требуется не только корректное бухгалтерское оформление хозяйственных операций, но он также должен ориентироваться в налоговом законодательстве , для того, чтобы правильно рассчитать и уплатить налоги с выручки, заполнить налоговые декларации .
Актуальность данной темы заключается в том, что формирование затрат производства является ключевым и одновременно наиболее сложным элементом формирования и развития производственно-хозяйственного механизма предприятия охваченного системой управленческого финансового учета.
Именно от его тщательного изучения и успешного практического применения будет зависеть рентабельность производства и отдельных видов продукции, взаимозависимость видов продукции и мест их в производстве, выявление резервов снижения себестоимости продукции, определение цен на продукцию, исчисление национального дохода в масштабах страны, расчет экономической эффективности от внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий, а также обоснование решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.
("1") Объект исследования данной курсовой работы – метод учета и калькулирования неполной, сокращенной себестоимости.
Предметом исследования является процесс практического применения в бухгалтерском учете метода учета и калькулирования неполной, сокращенной себестоимости.
Цель данной работы заключается в том, чтобы изучить метод учета и калькулирования неполной, сокращенной себестоимости.
Достижение поставленной цели требует решения следующих задач:
а) изучения системы учета и калькулирования неполной, сокращенной себестоимости;
б) рассмотрение метода сокращенной себестоимости;
в) рассмотрение и изучение метода калькулирования сокращенной себестоимости продукции (метод директ-костинга);
Озвучивая гипотезу данной работы необходимо отметить, что в отечественной практике учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции являются составной частью общей единой системы бухгалтерского учета. Опираясь на результаты нашего исследования можно значительно усовершенствовать работу бухгалтерии любого предприятия.
Анализ существующей нормативно – правовой базы;
Изучение и обобщение отечественной практики.
Практическая значимость данного исследования заключается в том, что учёт издержек производства и калькулирование себестоимости продукции, работ или услуг занимает доминирующее место в общей системе бухгалтерского учета. В условиях самостоятельного планирования самими предприятиями номенклатуры продукции и свободных (рыночных) цен, применения действующей системы налогообложения возрастает значимость методически обоснованного учета затрат и калькулирования себестоимости единицы продукции, вырабатываемой на предприятиях.
ГЛАВА 1. КРАТКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА СИСТЕМЫ УЧЕТА ПЕРЕМЕННЫХ ЗАТРАТ
1.1. Понятие и принцип системы «директ-костинг»
В бухгалтерском управленческом учете одним из альтернативных традиционному отечественному подходу к калькулированию является подход, когда по носителям затрат планируется и учитывается неполная, ограниченная себестоимость. Эта себестоимость может включать в себя только прямые, затраты. Она может калькулироваться на основе только производственных расходов, т. е. расходов, непосредственно связанных с производством продукции (работ, услуг), даже если они косвенные. В каждом случае полнота включения затрат в себестоимость разная. Однако общим для этого подхода является то, что некоторые виды издержек, имеющие отношение к производству и реализации продукции, не включаются в калькуляцию , а возмещаются общей суммой из выручки. В этом состоит сущность системы учета неполной себестоимости.
Одной из модификаций данной системы является система «директ-костинг». Ее суть состоит в том, что себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат , т. е. лишь переменные издержки распределяются по носителям затрат. Оставшуюся часть издержек (постоянные расходы) собирают на отдельном счете, в калькуляцию не включают и периодически списываются на финансовые результаты, т. е. учитывают при расчете прибылей и убытков за отчетный период. По переменным расходам оцениваются также запасы - остатки готовой продукции на складах и незавершенное производство.
Основные идеи этой системы были сформулированы в 1936 г. американским экономистом. Начало практического применения «директ-костинг» в США связано с 1953 годом, когда Американская ассоциация бухгалтеров опубликовала описание этого метода.
На первых этапах практического применения системы «директ-костинг» в себестоимость включались лишь прямые расходы, а все виды косвенных расходов списывались непосредственно на финансовые результаты. Отсюда и название системы - Direct-Costing-System (система учета прямых затрат).
Позднее «директ-костинг» трансформировался в такую учетную систему, когда себестоимость рассчитывается не только в части прямых переменных расходов, но и в части переменных косвенных затрат . Таким образом, принципиальное отличие системы «директ-костинг» от калькулирования полной себестоимости состоит в отношении к постоянным общепроизводственным расходам. При калькулировании полной себестоимости они участвуют в расчетах. Калькуляция себестоимости по переменным издержкам - это такой метод учета затрат, при котором постоянные общепроизводственные расходы исключаются из издержек производства.
("2") Общехозяйственные расходы также исключаются из калькулирования. Они являются периодическими и полностью включаются в себестоимость реализованной продукции общей суммой без подразделения на виды изделий. В конце отчетного периода такие расходы списываются непосредственно на уменьшение выручки от реализации продукции.
Однако в соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета метод «директ-костинг» не используется для составления внешней отчетности и расчета налогов. Он применяется во внутреннем учете для проведения технико-экономического анализа и для принятия оперативных управленческих решений.
«Директ-костинг» является предметом полемики среди бухгалтеров. Его сторонники утверждают, что постоянные расходы присутствуют независимо от того, загружены мощности предприятия или нет, какая продукция на них выпускается. Они в большей степени содействуют производству, чем участвуют в нем. Поэтому эти расходы не зависят от объема производства и имеют более тесную связь с временным периодом. Следовательно, делают вывод сторонники, постоянные затраты являются периодическими и их следует сразу списывать на реализацию без внесения в себестоимость продукции. Сторонники этой теории не утверждают, что постоянные расходы не важны. Они лишь подчеркивают, что различия в поведении постоянных и переменных издержек являются основными при принятии многих управленческих решений.
Оппоненты метода учета переменных затрат доказывают, что без постоянных издержек производство не сможет функционировать, а потому в оценке запасов должна участвовать и постоянная компонента производственных затрат. Таким образом, и переменные, и постоянные издержки должны рассматриваться как запасоемкие.
Применение системы «директ-костинг» на практике предполагает дифференцированный учет общепроизводственных расходов. Их следует разделить на постоянную и переменную части.
1.2. Схема построения отчета о доходах в системе «директ-костинг»
Использование системы «директ-костинг» кардинально меняет не только отечественную концепцию калькулирования, но и подходы к учету и расчету финансовых результатов. Применяемая в рамках этого метода схема построения отчета о доходах (как правило, двухступенчатая), содержит два финансовых показателя: маржинальный доход (сумма покрытия) и прибыль.
Маржинальный доход - это разница между выручкой от реализации продукции и неполной себестоимостью, рассчитанной по переменным издержкам. В состав маржинального дохода входят прибыль и постоянные затраты предприятия. После вычитания из маржинального дохода постоянных издержек формируется показатель операционной прибыли.
Как уже отмечалось, Международные бухгалтерские стандарты не разрешают использовать систему «директ-костинг» для составления внешней отчетности и расчета налогов. В чем же тогда состоит практическое значение этой системы?
Прежде всего ее использование позволяет оперативно изучать взаимосвязи между объемом производства, затратами и доходом, а следовательно, прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов при изменениях деловой активности .
В современных условиях управляющие должны знать, во что обходится производство отдельных видов продукции, независимо от того, каков размер арендной платы за помещение или какова заработная плата у директора и его помощников. Поэтому одним из принципов бухгалтерского управленческого учета является следующий: самая точная калькуляция не та, в которую после многочисленных и трудоемких расчетов включаются все затраты предприятия, а та, в которую вносятся издержки, непосредственно обеспечивающие выпуск данной продукции (выполнение работы, оказание услуги). Решить эту задачу можно, лишь используя систему «директ-костинг».
Калькулирование переменной себестоимости помогает бухгалтеру-аналитику оперативно решать ряд управленческих задач, причем расчеты полной себестоимости не дают подобных результатов.
Система «директ-костинг» позволяет проводить эффективную политику ценообразования . В некоторых ситуациях при недостаточной загруженности производственных мощностей привлечение дополнительных заказов может быть оправданно даже в том случае, когда оплата за них не покрывает полностью издержек по их выполнению. Снижать цену на такие заказы можно до определенного предела, называемого «нижней границей цены». За пределами этой границы выполнение подобных заказов нецелесообразно. Рассчитать значение границы позволяет системы «директ-костинг». Управленческие решения подобного рода разрушают традиционные для отечественного калькулирования представления о том, что в основе цены непременно должна лежать полная себестоимость продукции.
Наконец, данная система позволяет существенно упростить нормирование, планирование, учет и контроль резко сократившегося числа затрат, в результате себестоимость становится более обозримой, а отдельные статьи затрат - лучше контролируемыми. Система «директ-костинг» находит все более широкое применение в отечественной бухгалтерской практике, в частности в издательской деятельности. Использование метода «директ-костинг» в издательской деятельности позволяет иметь информацию о прямых переменных затратах на единицу издания, о коммерческих переменных затратах на единицу издания и об общей сумме постоянных затрат. Полученная информация даст возможность определить:
минимальную цену реализации розничной продукции;
минимальную цену реализации продукции по подписке;
точку безубыточности по тиражу;
финансовые показатели деятельности издательства и т. п.
ГЛАВА 2. МЕТОД УЧЕТА НЕПОЛНОЙ, СОКРАЩЕННОЙ СЕБЕСТОИМОСТИ
("3") 2.1. Маржинальный метод учета
В современных условиях хозяйствования преимущество надо отдать методу учёта затрат по сокращённой себестоимости – маржинальному методу учёта, в соответствии с которым на продукцию списывают не все издержки предприятия, а только их часть – переменные затраты (цеховую производственную себестоимость сч.25) Разница между выручкой от реализации продукции и переменными затратами представляет собой маржинальный доход – часть выручки, остающаяся на покрытие постоянных затрат и образование прибыли. При этом постоянные затраты в себестоимость продукции не включают и не относят на уменьшение прибыли того пнриода, когда такие затраты возникли.
Пример.
Затраты предприятия на производство и реализацию единицы изделия «А» характеризуются следующими данными, в руб.:
1. Цена 35,00
2. Переменные затраты 21,00
3. Маржинальный доход (п.1-п.2) 14,00
4. Постоянные затраты 7,90
5. Прибыль (п.3- п.4) 6,10
Как видно из приведённого примера, маржинальный доход на единицу изделия составляет 14,00 руб.(35,00-21,00) и выступает своего рода валовой прибылью - прибыль брутто. После списания постоянных затрат в уменьшение маржинального дохода получают чистую прибыль – прибыль нетто.
Маржинальный доход играет весьма важную активную роль, сигнализируя об общем уровне рентабельности и всего производства, и отдельных изделий.
Следовательно, чем выше разница между продажной ценой изделий и суммой переменных затрат, тем выше маржинальный доход и уровень рентабельности. Деление издержек на постоянные и переменные играет важную роль для управления и анализа деятельности предприятия, в частности для принятия решений об ассортиментной политике, а также о закрытии или объявлении банкротства в случае убыточной деятельности.
2.2. Преимущества и недостатки маржинального метода учета
Главное преимущество этого метода - в разделении постоянных и переменных затрат. Это позволяет решить важнейшие задачи управления затратами, а именно:
Определить нижнюю границу цены продукции или заказа;
Провести сравнительный анализ прибыльности различных видов продукции;
Определить оптимальную программу выпуска и реализации продукции;
Выбрать между собственным производством продукции или услуг и их закупкой на стороне;
Выбрать оптимальную с экономической точки зрения технологию производства;
Определить точку безубыточности и запас прочности предприятия и др.
("4") Однако этот метод имеет и недостатки:
Отсутствует расчёт полной себестоимости продукции, необходимый согласно законодательству;
Себестоимость запасов незавершённой и готовой продукции оказывается заниженной;
Возникают сложности разделения постоянных и переменных затрат, которые во многом зависят от длительности рассматриваемого периода и анализируемого диапазона объёмов выпуска.
ГЛАВА 3. МЕТОД КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СОКРАЩЕННОЙ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ
3.1. Принципы подразделения расходов на переменные и постоянные
Как уже отмечалось, расходы на обслуживание производства и управление им подразделяются на переменные (условно-переменные) и постоянные (условно-постоянные). Последние нередко называют периодическими в связи с тем, что их лучше соотносить не столько с объемом производства продукции, сколько с периодом, в котором они произведены.
Практика подразделения расходов на переменные (производственные, технологические) и постоянные (периодические) довольно широко распространена на предприятиях экономически развитых стран. Такая группировка позволяет рассчитать зависимость первых от объема производства, разрабатывать нормы на единицу продукции (они в себестоимости занимают значительный удельный вес), а значит, организовать эффективные учет и контроль за соответствием фактических расходов нормативным. Вследствие этого достаточно большое количество зарубежных предприятий применяют метод директ-костинга.
Величина и структура издержек производства на предприятии зависят от многих факторов, но наибольшее влияние оказывают на них колебания в изменении объемов производства продукции. Эти издержки производства в своем удельном весе на единицу продукции остаются неизменными, но колеблется их общая величина при изменении объемов выпуска продукции.
Переменные издержки производства изменяются в своей общей сумме прямо пропорционально увеличению (уменьшению) объема производства.
Постоянные издержки производства остаются неизменными в общей своей сумме относительно к изменению объемов производства, хотя могут уменьшаться в расчете на единицу продукции при увеличении ее выпуска.
Зависимость издержек от объемов производства не является четко выраженной. При решающем влиянии фактора объема производства на расходы влияют уровень организации производства, состояние материально-технического снабжения, режим экономии производственных ресурсов и др.
Переменные издержки зависят от объема производства, но не всегда эта зависимость бывает строго прямой, поэтому они подразделяются на:
Пропорциональные (прямая пропорция наблюдается при росте расходов на сырье и материалы);
Прогрессивные (расходы при сдельной форме оплаты труда растут быстрее объема производства);
Дегрессивные (расходы на технологическое топливо, энергию, ремонт растут медленнее объема производства);
К постоянным издержкам производства относятся управленческие и хозяйственные расходы, не связанные непосредственно с производственным процессом (в отечественной практике бухгалтерского учета - общехозяйственные расходы). Эти расходы часто называют условно-постоянными. При неизменном масштабе производства они неизменны, но с его увеличением могут скачкообразно вырасти, и наоборот. Например, они могут меняться в зависимости от уровня оплаты труда, расходов на продажу продукции, изменений в штатном расписании обслуживающего персонала и т. п. При частичной незагруженности производственных мощностей часть постоянных издержек производства рассматривается как непроизводительные.
В условиях исчисления сокращенной себестоимости продукции на дебете счета Основного производства отражаются только переменные издержки производства в разрезе соответствующей отраслевой номенклатуры статей калькуляции. Они списываются с кредита счетов учета производственных запасов , расчетов с персоналом по оплате труда, вспомогательных производств . На дебете счета Основного производства отражается также стоимость незавершенного производства на начало и конец отчетного периода только в части переменных издержек производства. По ним также оценивается и рассчитывается себестоимость выпущенной из производства и переданной на склад готовой продукции, а также остатков готовой продукции на складе на начало и конец отчетного периода.
Постоянные издержки производства собираются на счете Общехозяйственных расходов и списываются в дебет счета Продаж. Такой учет постоянных расходов предполагает необходимость жесткого контроля за их уровнем и структурой при составлении смет этих расходов и в процессе их исполнения путем выявления отклонений, анализа причин отклонений и принятия управленческих решений.
("5") Последовательность выполнения учетных процедур при директ-костинге представлена на рис. 1.(См. прил. 1.)
В блоке 1 по дебету счетов Основного производства и Вспомогательных производств учитываются прямые переменные материальные и трудовые издержки производства.
В блоке 2 учитываются переменные косвенные общепроизводственные расходы, которые в конце отчетного периода относятся в дебет счета Основного производства и распределяются между видами продукции.
В блоке 3 учитываются постоянные общепроизводственные и общехозяйственные расходы.
В блоке 4 переменные косвенные расходы распределяются между незавершенным производством и готовой продукцией.
В блоке 5 переменные издержки производства списываются на себестоимость выпуска готовой продукции.
В блоке 6 на счет Продаж списываются (неполная) переменная себестоимость выпуска готовой продукции и постоянные издержки производства. В результате определяется полная себестоимость проданной продукции.
3.2. Практическое применение метода сокращенной себестоимости
Метод директ-костинга может применяться в любых организациях различных отраслей для управления себестоимостью продукции. В результате его применения на предприятии рассчитываются два финансовых показателя - маржинальный доход и чистая прибыль.
Достоинство метода директ-констинга на предприятиях с массовым и серийным типами организации производства состоит в том, что в результате его применения появляется возможность управлять объемами производства товаров с помощью изучения и оценки рынка на основе использования приемов маркетинга. С этой целью исчисляется критический объем производства (так называемая "мертвая точка"), т. е. величина выручки от продажи продукции, при которой предприятие будет в состоянии покрыть все свои издержки производства без получения прибыли.
Критический объем производства в единицах продукции определяется по формуле
х = ПР: (Ц - ПЗ),
где х - количество выпускаемой продукции;
ПР - общая сумма постоянных издержек производства;
Ц - продажная цена за единицу продукции;
ПЗ - переменные издержки производства на единицу продукции.
Пример.
Постоянные издержки производства за месяц составили 1 руб., переменные издержки производства - 120 руб., цена изделия - 200 руб. В таком случае критическая точка производства, при которой покрываются все издержки производства, составит:
При выпуске и продажеизделий в месяц полученная предприятием выручка от продажи возмещает все издержки производства, а каждое изделие, проданное сверх этого количества, приносит прибыль в размере 80 руб. (
("6") Эффективен метод директ-констинга и на предприятиях с индивидуальным типом организации производства.
Пример.
Постоянные издержки производства предприятия за месяц - руб. Переменные издержки производства на одно изделие -руб. Объем выпуска за месяц -изделий. Следовательно, себестоимость изделия составляетруб. .
Если данному предприятию предоставляется возможность взять дополнительный заказ на изготовление 5000 таких изделий по ценеруб. за единицу, а себестоимость изделия -руб., то выполнение такого заказа считается невыгодным. Между тем в случае принятия этого заказа предприятие получит дополнительную прибыль 2000 руб. на одно изделие -, а на весь дополнительный заказруб. (2000 5000), ибо при этом не увеличиваются постоянные издержки производства.
Как видим, использование метода калькулирования сокращенной производственной себестоимости позволяет принимать экономически обоснованные решения о целесообразности выполнения дополнительного заказа.
С помощью директ-костинга обосновываются важные управленческие решения, в том числе по оптимизации производственной программы, о целесообразности принятия к исполнению определенного заказа, о приобретении или замене оборудования, производстве полуфабрикатов или заказе их на стороне, по вопросам ценообразования на новую продукцию.
Вместе с тем этот метод не может быть использован для калькулирования полной себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг), а также фактической производственной себестоимости продукции за отчетный период. Ограниченная информация о себестоимости продукции не может быть использована для прогнозирования рентабельности на основную продукцию предприятия в долгосрочном периоде (больше года).
Ведение учетных работ при методе директ-костинга осложняется трудностью подразделения издержек производства на переменные и постоянные, особенно если учесть, что такая классификация не может быть неизменной даже на одном предприятии, а должна уточняться исходя из постоянно меняющихся условий хозяйствования на отечественных предприятиях.
Существующая методология бухгалтерского учета предусматривает возможность калькулирования сокращенной себестоимости продукции, считая постоянными издержками производства затраты, собираемые на счетах Общепроизводственных расходов и Общехозяйственных расходов и в конце отчетного периода списываемые на счет Продаж, минуя счет Основного производства. Однако требует уточнения номенклатура издержек производства в части общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Сейчас их перечень носит весьма общий характер. Например, в общехозяйственных расходах присутствуют расходы на управление и содержание основных средств общехозяйственного назначения, и в этой части они должны быть отнесены к постоянным издержкам производства.
Наряду с обоснованным подразделением издержек производства на переменные и постоянные на предприятии важно обеспечить учет переменных расходов по прямому признаку, отражая их по отдельным видам продукции, выполненным работам, оказанным услугам. Только при максимальной локализации издержек производства можно более обоснованно относить переменные расходы на отдельные объекты учета и калькулировать сокращенную себестоимость продукции.
Директ-костинг с его достоинствами и недостатками целесообразно применять на отечественных предприятиях наряду с методами, с помощью которых определяется полная себестоимость продукции.
Бухгалтерский учёт на производственных предприятиях организуется в соответствии с Законом о бухгалтерском учёте, положениями и общеметодологическими указаниями Министерства финансов РФ, ведомственными указаниями, инструкциями и письмами. Организация бухгалтерского учёта на предприятиях в основном зависит от технологии и организации производства, характера выпускаемой продукции, структуры управления и других факторов предопределяют процессы документального оформления хозяйственных операций, их систематизацию, обобщение и отражение, ведение синтетического и аналитического учёта, позволяет сделать выбор метода учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции, разграничение и распределение затрат между незавершённым производством и готовой продукцией, и т. д.
В завершении своей работы подведём итог.
1. Себестоимость продукции – это совокупность затрат предприятия в денежной форме на производство и реализацию продукции, в основе которой лежат издержки производства. Себестоимость продукции является одним из важных показателей, характеризующих эффективность работы предприятия.
2. Неполная, ограниченная себестоимость - эта себестоимость может включать в себя только прямые, затраты. Она может калькулироваться на основе только производственных расходов, т. е. расходов, непосредственно связанных с производством продукции (работ, услуг), даже если они косвенные
3. Калькулирование определяется как система экономических расчетов себестоимости единицы отдельных видов продукции (работ, услуг). В процессе калькулирования соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции и определяется себестоимость единицы продукции.
4. Система «директ-костинг» - её смысл заключается в том, что планирование и учет себестоимости осуществляется только в части переменных затрат, т. е. только переменные издержки распределяются по носителям затрат. Оставшуюся часть издержек (постоянные затраты) собирают на отдельном счете и в калькуляцию не включают, их периодически списывают на финансовые результаты т. е. учитывают при расчете прибыли и убытков за отчетный период. По переменным расходам оцениваются также запасы – остатки готовой продукции на складах и незавершенное производство.
ГЛОССАРИЙ
№ п/п | Новое понятие | |
Директ-кост | Метод учета затрат, согласно которому в составе себестоимости необходимо учитывать только прямые расходы. Сущность директ-кост заключается в том, что все издержки делятся на две группы: переменные (прямые) и постоянные (косвенные). В основу учета себестоимости кладутся только переменные (прямые) издержки. Косвенные расходы исключаются из себестоимости |
|
Затраты на производство | Часть расходов организации, связанных с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, т. е. с обычными видами деятельности . |
|
Калькулирование | исчисление себестоимости единицы продукции или выполненных работ |
|
Калькуляция | представленный в форме таблицы бухгалтерский расчет затрат, расходов на производство и сбыт изделия или партии изделий, а также на осуществление работ и услуг в денежном выражении |
|
Маржинальный доход | Превышение выручки с продаж над совокупными переменными затратами (издержками), относящимися к определенному уровню продаж (объему производства); может рассчитываться и как удельная величина в расчете на цену единицы продукции |
|
Маржинальная система калькуляции | Процесс калькуляции издержек производства продукции или услуг, при котором учитываются только прямые издержки (direct costs) производства или деятельности |
|
«Мертвая точка» | Уровень производства, достигнув которого, фирма способна покрыть все издержки и начинает приносить прибыль. В физическом выражении мертвая точка является уровнем выпуска продукции, характеризующим минимально допустимый порог активности фирмы. Выраженная через стоимость, мертвая точка соответствует величине выручки от продаж, равной сумме постоянных и переменных издержек |
|
Методы калькуляции | Методы расчета издержек производства, себестоимости продукции, объема незавершенного производства, основанные на калькуляции затрат. Различают простой, нормативный, позаказный, попередельный методы калькуляции |
|
Переменные издержки | Любые издержки, которые имеют тенденцию изменяться пропорционально объему производства. Они представляют собой выплаты за использование различных средств производства, то есть сырья и прямого труда. Предприятие покинет рынок, если за короткое время оно не сможет заработать достаточных поступлений от продаж для покрытия общих переменных издержек. Если оно сможет заработать достаточно дохода для того, чтобы покрыть общие переменные издержки, а также получить некоторую валовую прибыль для покрытия постоянных издержек, тогда оно продолжит производство еще некоторое время, хотя все еще будет терпеть убытки |
|
Постоянные издержки | Любые издержки, которые не изменяются в зависимости от уровня производства, потому что они связаны с временем производства, а не с объемом деятельности |
|
Себестоимость | совокупность затрат живого и овеществленного труда |
|
Себестоимость продукции | выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию |
9. Соотношение принципов бухгалтерского учета и его влияние на бухгалтерскую информацию (, "БУХ.1С", N 8, август 2007 г.) стр. 15-17.
10. Калькуляция себестоимости методом обратного списания (, "Аудиторские ведомости ", N 8, август 2007 г.) стр. 24-25.
11. Порядок учета и отражения в отчетности условных фактов хозяйственной деятельности (, "Финансовые и бухгалтерские консультации", N 2, февраль 2007 г.) стр. 28-33.
ПРИЛОЖЕНИЕ 1
Рис. 1. Блок-схема директ-костинга
